审计质量是审计工作的生命线，而审前调查作为启动一个审计项目的第一步，直接影响整个审计项目的质量。基层审计机关人员少、任务重，审前调查常常开展的不到位，容易被忽视。下面，就如何做好审前调查，结合基层审计机关实际，谈一谈自己粗浅的看法。

一、审前调查的内涵

审前调查目前并没有确切的、统一的定义。国家审计准则要求“审计组应当调查了解被审计单位及其相关情况，评估被审计单位存在重要问题的可能性，确定审计应对措施，编制审计实施方案。”同时，国家审计准则表明“审计组调查了解被审计单位及其相关情况，为作出下列职业判断提供基础：（一）确定职业判断适用的标准；（二）判断可能存在的问题；（三）判断问题的重要性；（四）确定审计应对措施。”结合以上两点，我们可以简单的理解审前调查是审前准备阶段的一项重要内容，是在编制审计实施方案前，安排适当的人员和事件，初步收集相关资料，了解被审计单位的有关情况，并通过分析确定审计项目的规模和性质，确定审计的内容和重点，初步评估审计风险，最终制定切实可行的审计实施方案的过程。

包含以下四个步骤：

一是根据全面审计、突出重点的审计工作基本要求，运用审计风险理论和重要性原则，调查了解基本情况，包括相关内部控制及其执行情况和信息系统控制情况。

二是根据调查了解的情况，结合适用的标准，判断被审计单位可能存在的问题，即风险领域或者风险点。

三是运用职业判断，根据可能存在问题的性质、数额及其发生的具体环境，判断其重要性，评估可能存在的重要问题，即重要风险领域或者重要风险点。

四是在评估被审计单位存在重要问题可能性的基础上，确定审计事项和审计应对措施，包括对各审计事项的审计步骤和方法、审计时间、执行审计的人员等，形成审计实施方案。

二、审前调查的现状

（一）对审前调查的认识不足。审前调查虽然是审计过程中的规定动作，但在实际工作中往往被忽视，部分审计人员认为，审计机关成立近四十年，审计全覆盖的理念也提出很多年，使得绝大多数被审计单位都审计过，有的审计不止一次，认为对被审计单位的情况很熟悉，审前调查作用不大，甚至还有部分审计人员认为审计任务越来越重，但审计时间有限，边审计边调查就可以，没有必要再浪费时间和人力专门搞审前调查。

（二）审前调查应付了事、轻描淡写。审前调查多数仅对审计对象单位性质、组织结构、个人简历等基本情况进行调查了解 ，深入一点也就是对其财务管理和会计核算作一般了解，而对职责范围或者经营范围、业务活动及其目标、相关内部控制及其执行情况等却常常忽略，对被审计单位经济活动所涉及的法规资料收集掌握不全面，由此而形成的审前调查记录质量不高，难以为编制高质量的审计实施方案提供服务，必然使编写的审计实施方案审计重点不突出，针对性不强，直接影响了审计项目质量。

（三）审前调查方式方法创新不够。有些审计人员审前调查时利用较为陈旧的经验和手段，对所有的审计项目不加分析和区别，采取的多为收集文字资料、问询、提供情况说明等形式，而不善于将计算机数据采集、转换、分析前移到审前调查了解阶段等新方法，依据这样的审前调查制定出来的审计实施方案对审计实施指导作用不强，也不利于确定审计工作重点，严重的甚至增加审计风险。

三、如何做好审前调查

（一）高度重视，深刻领会审前调查的重要性。

在审计实践中，审计人员要彻底摒弃“审前调查没有实际意义，可有可无”和“审前调查只是审计档案中需要有的一部分”之类的错误想法，充分认识开展审前调查,是加强审计质量控制、提高工作效率、防范审计风险的关键环节和重要措施，坚持“万丈高楼平地起”的理念，不怕在审前调查上下功夫。

（二）科学谋划，认真做好审前调查准备工作。

认真学习审计工作方案，明确审计工作方向和总体目标，结合被审计单位的特点、调查时限等因素，选择认真细致、有条理的审计人员专门负责审前调查，做到“全面掌握基本情况，突出审计项目重点”，把握好审前调查的程度和角度，促使审计实施方案在编制的时候能够较好地结合具体情况，具有科学性和可操作性。

(三)与时俱进，创新审前调查的方式和手段。

1.学习法规。在审前调查之前，审计人员首先应以审计准则提出的调查了解内容为基本参照，结合相关的审计工作方案，充分了解审计项目的特点，明确指导思想和主要任务。同时，学习与审计项目有关的财经制度和政策法规，掌握与被审计单位相关的行业规范、职责特点、制度规定、业务流程，明确审计工作的思路和方向。

2.搜查资料。重点收集查看审计对象涉及到的法律法规、财税政策、预算决算，被审计单位的银行帐户、年度会计报表或决算报表、上报的文件及其批复、下发的文件、相关的内部控制制度和重要的会议记录等文件资料；采集被审计单位财务、业务等相关数据，通过对数据的认真整理、分析，掌握被审计单位管理总体情况；查阅以往审计资料和相关单位审计资料，调阅以前年度的审计档案，了解以前年度被审计单位所存在的问题，从中发现内部控制薄弱点，进而确定审计重点。

3.个别访谈。在审前调查时，要集中一定的时间有重点进行个别访谈，听取有关职能部门或业务科室的人员就本单位或本部门机构设置、人员编制、履行职责、主要业务的操作流程、执行的政策依据、涉及的具体环节等进行介绍。

4.重点走访。有针对性走访政府职能部门，了解被审计单位财政财务收支和业务活动所涉及的方针政策，了解被审计对象的经济状况、可能存在的问题；走访被审计单位的上级主管部门，了解上级对下级的管理情况和行业特点；走访下级单位，在掌握本级基本情况的基础上，进一步深化调查内容，寻找上下级之间在管理、往来方面出现的漏洞，从中发现问题或线索，进而确定审计主攻方向。

5.集体讨论。审计人员搜集的资料和了解的情况，要及时进行集体讨论，有重点分析研究，经审计人员职业判断和初步分析复核以及内部控制制度的测评，确定被审计对象的薄弱环节，并将其作为审计重点内容。

（蛟河市审计局谭学博 供稿）